Аккредитация ИТ-компании, включение программы в российский реестр и статус участника «Сколково» дают разные правовые возможности. Один документ не заменяет другой, а название бизнеса «AI/SaaS» не решает вопрос о налоге. Для применения льготы составляют отдельный расчет по прибыли, НДС, взносам и имуществу, с датами получения и утраты статуса, условиями доходов и подтверждающими документами.
Четыре самостоятельных основания
| Механизм | Предмет проверки | Условие, которое часто упускают |
|---|---|---|
| ИТ-ставка налога на прибыль, ст. 284 п. 1.15 | Аккредитованная российская организация и состав доходов | Не менее 70% квалифицирующих доходов; законодательные исключения; статус «Сколково» исключает эту ставку |
| ИТ-тариф взносов, ст. 427 п. 2.2-2 и 5 | Организация, аккредитация, собственный тест доходов | В 2026 году 15% в пределах единой предельной базы и 7,6% свыше нее, а не прежние 7,6% на всю базу |
| НДС по российскому ПО, ст. 149 п. 2 подп. 26 | Конкретное право на конкретную программу/базу из реестра | Не вся ИТ-услуга освобождена; предусмотрены исключения по функциональности |
| Освобождения и тариф участника «Сколково» | Статус проекта, срок, уведомления, выручка и накопленная прибыль | Порог выручки 1 млрд и прибыли 300 млн действует по-разному для прибыли, НДС и взносов |
Ни выручка на УСН, ни статус МСП не подтверждают автоматически право на ИТ-льготу. Если организация находится на специальном режиме, сначала выясняют, возникает ли у нее соответствующий налог и в отношении каких операций. Ссылки на льготу по налогу на прибыль не объясняют, почему можно не удерживать НДФЛ с зарплаты.
ИТ-доходы: что именно включать в 70%
По ст. 284 п. 1.15 в 2025–2030 годах установлены 5% в федеральный бюджет и 0% в региональный. Аккредитация и доля квалифицирующих доходов обязательны. Перечень охватывает предусмотренные законом права на собственные программы, разработку, адаптацию, модификацию и определенные сопутствующие услуги. Сервис подписки может соответствовать предоставлению удаленного доступа, но договор, техническая функция и права компании должны это подтверждать. Для отдельных направлений нужны программа в реестре, специальный документ о программно-аппаратном комплексе, образовательная лицензия или иное прямо названное условие.
Закон содержит подробные исключения из квалифицирующих цифровых услуг: в том числе отдельные площадки торговли с логистикой, платежные, финансовые и иные перечисленные функции. Поэтому доход от сайта, маркетплейса или рекламного размещения нельзя включить в числитель только потому, что услуга оказывается через интернет. Числитель сопоставляют с перечнем соответствующей статьи; знаменатель формируют по установленным правилам налогового учета, учитывая прямо исключенные из него доходы. Бухгалтерская выручка без корректировок не всегда равна знаменателю. Статья 284.
Условный расчет: квалифицирующие доходы 7 млн, учитываемая сумма всех доходов 10 млн — доля ровно 70%, порог выполнен. Если из 7 млн один миллион относится к неквалифицирующей услуге, доля составит 60% и льгота по этому расчету недоступна. Наименование договора не спасает расчет, но инспекция также должна оценить содержание услуги, а не отвергать ее из-за одного неудачного слова в счете.
Проверочный регистр ведут по каждой строке выручки: договор → продукт → право компании → фактическая услуга → норма перечня → документ → сумма. Для смешанного договора разделение цены должно отражать самостоятельные реальные обязанности. Задним числом перераспределять цену без хозяйственного основания опасно: это создаст спор по статье 54.1.
Начало, утрата и несовместимость
Налоговая ставка по прибыли привязана к налоговому периоду получения аккредитации. При нарушении годового условия или лишении аккредитации право теряется с начала соответствующего налогового периода; пересчитывают обязательство, авансы и последствия просрочки. Взносы имеют собственную норму начала применения: в действующей редакции ст. 427 п. 5 — с первого числа месяца получения аккредитации, с учетом остальных условий. Дату по прибыли нельзя переносить во взносы.
В 2026 году прямо исключены из ИТ-ставки прибыли и ИТ-тарифа взносов организации со статусом участника «Сколково»/ИНТЦ. Сам отказ от освобождения по отдельному налогу не тождественен утрате статуса. Помимо этого, проверяют ограничения по реорганизации после 1 июля 2022 года, государственному участию и специальные законодательные исключения. Переход из одного льготного статуса в другой требует проверки каждого периода: нет общего правила «сегодня вышли — сегодня автоматически включили другую льготу». Прибыль, взносы.
Условный расчет взносов: в месяце работнику начислено 100 000 рублей, вся сумма остается в пределах единой предельной базы, ИТ-условия выполнены — 15 000 рублей по единому тарифу. Взносы на травматизм рассчитываются отдельно. Если часть начисления выходит за предельную базу, ее делят и применяют 7,6% только к превышению. На 2026 год единая предельная база составляет 2 979 000 рублей на каждого человека нарастающим итогом с 1 января: Постановление Правительства от 31.10.2025 № 1705. Если перед начислением 100 000 рублей база была 2 950 000, в пределах остаются 29 000, сверх базы — 71 000: ИТ-взносы составят 29 000 × 15% + 71 000 × 7,6% = 9746 рублей. Общий тариф в тех же условиях дал бы 19 421 рубль.
МСП в 2026 году: реестра малого бизнеса недостаточно
Для обычной ветки МСП ст. 427 п. 13.3 требует, чтобы основной ОКВЭД в ЕГРЮЛ/ЕГРИП входил в перечень Правительства и по итогам отчетного/расчетного периода не менее 70% предусмотренных законом доходов приходилось на виды деятельности из этого перечня. Перечень утвержден распоряжением от 27.12.2025 № 4125-р, действует с 01.01.2026. Например, в нем есть классы 62 и 63, но это не отменяет проверки фактических услуг, статуса МСП и остальных условий. Не каждый предприниматель на УСН в 2026 году сохраняет прежний льготный тариф. Распоряжение, полный перечень.
Для соответствующих МСП тариф 15% применяется только к превышению месячной выплаты над 1,5 МРОТ; нижняя часть облагается по общему тарифу с учетом годовой базы. При 100 000 рублях зарплаты и полном нахождении в годовой базе пример совпадает с расчетом 21 095,93 рубля ниже. Если компания не выполняет условия и не имеет другого основания льготы, общий тариф дает 30 000 рублей. При нарушении условий п. 13.3 право утрачивается с начала расчетного периода: долю необходимо контролировать по итогам каждого отчетного периода, сохраняя расчет восстановления.
МСП обрабатывающих производств имеют отдельную ветку п. 13.2 и тариф п. 2.5: 7,6% к части выплаты свыше 1,5 МРОТ. Основной ОКВЭД должен соответствовать специальному перечню распоряжения от 11.12.2024 № 3689-р, а не просто всему разделу C. Исключены предусмотренные законом производства; перечень содержит конкретные подклассы, например 10.6, 22.2, 27.5, 31.0. При зарплате 100 000 рублей в пределах годовой базы: 40 639,50 × 30% + 59 360,50 × 7,6% = 16 703,248 рубля, после округления 16 703,25 рубля. Специальный перечень.
Закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ, ст. 1 п. 28 и ст. 4 ч. 4, распространил измененный тест 70% на отношения с 01.01.2026. В числителе учитываются доходы от видов из соответствующего перечня, а не исключительно от одного основного ОКВЭД. Для производственной ветки актуальный текст также не содержит прежнего дополнительного требования доли за предшествующий год. Письмо либо памятка, выпущенная до этого изменения и требующая только доход основного вида или старый годовой тест, не заменяет закон. Для общепита с предусмотренной п. 13.1 численностью действует отдельная отсылка к условиям ст. 149; обычную таблицу МСП к нему без проверки не переносят. Первичный закон № 104-ФЗ.
Папка подтверждения МСП-льготы: историческая запись реестра МСП, основной ОКВЭД на нужные даты, применимый перечень, договоры и первичка по включенным видам, расчет всех учитываемых доходов и доли, помесячная база каждого человека. Инспекция может оспаривать действительный вид деятельности и состав числителя; одна смена кода в реестре не изменяет содержание уже оказанных услуг. При смешанной деятельности проверяют оба условия раздельно: основной код и суммарную долю доходов разрешенных видов.
«Сколково»: три разных пороговых события
По ст. 246.1 право на освобождение от обязанностей по налогу на прибыль предоставляется на десять лет со дня получения статуса. Пользоваться им можно с первого числа следующего месяца; первоначальное уведомление и документы направляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования. По окончании налогового периода направляют документы и уведомление о продлении либо отказе в срок, установленный п. 6. Ненаправление документов, недостоверные сведения и утрата условий вызывают восстановление налога и пени в предусмотренных законом случаях. Отказ от освобождения закрывает повторное предоставление. Статья 246.1.
Годовая выручка более 1 млрд рублей прекращает освобождение по прибыли с начала года превышения. Но это еще не означает во всех случаях немедленный переход на общую ставку: п. 5.1 ст. 284 предусматривает нулевую ставку для соответствующей прибыли после прекращения освобождения по этому основанию. Превышение накопленной прибыли 300 млн рублей или утрата статуса ведет к общей ставке в соответствующем году с предусмотренными последствиями. Накопление прибыли начинают с первого числа года, в котором возникло указанное превышение выручки, а не заново каждый год. Исторические правила исследовательских корпоративных центров за 2017–2021 годы нельзя применять к 2026 году.
Для НДС ст. 145.1 предусматривает собственное десятилетнее освобождение, не распространяющееся на ввоз товаров. Превышение выручки запускает расчет накопленной прибыли, а утрата освобождения связана с превышением этой прибыли 300 млн и иными прямо названными основаниями. При превышении — с первого числа налогового периода НДС, в котором оно произошло; при утрате статуса действует отдельное правило. Продление НДС-освобождения проверяют после 12 календарных месяцев, а не механически по годовому порядку налога на прибыль. Перед началом освобождения необходимо проверить восстановление ранее принятых вычетов по неиспользованным приобретениям. Статья 145.1.
По взносам в 2026 году тариф участника по ст. 427 п. 2.4 составляет 15% для части выплаты каждому человеку, которая за календарный месяц превышает 1,5 федерального МРОТ. Нижняя часть облагается по общим правилам. Пункт 9 отдельно регулирует десятилетний срок, начало с месяца после получения статуса, накопленную прибыль, прекращение применения и восстановление. Даты утраты по прибыли, НДС и взносам не одинаковы.
При МРОТ 27 093 рубля порог месяца — 40 639,50 рубля. Для зарплаты 100 000 рублей, когда вся выплата еще в пределах годовой базы, расчет: 40 639,50 × 30% + 59 360,50 × 15% = 21 095,925 рубля, то есть 21 095,93 рубля при округлении до копеек. Это условный пример одного человека одного месяца, без травматизма, других выплат и специальных исключений. Применить 15% к полным 100 000 в этих условиях было бы ошибкой. МРОТ, пункты 2.4 и 9 ст. 427.
НДС по ПО и имущество
Освобождение ст. 149 п. 2 подп. 26 проверяют по конкретной операции с программой или базой данных, включенной в единый реестр российских программ: исключительное право либо предоставление права использования, включая предусмотренный нормой удаленный доступ. Исключения касаются определенной функциональности, в том числе распространения рекламы, поиска покупателей/продавцов и заключения сделок в предусмотренных законом случаях. Разработка на заказ, консалтинг и передача права требуют самостоятельной квалификации; счет «ИТ-услуги» не устанавливает освобождение. Полный перечень и его дату сверяют с текстом ст. 149.
У участника «Сколково» есть самостоятельная имущественная льгота п. 20 ст. 381 с документами о статусе и данными учета доходов/расходов, а у участника ИНТЦ — иная конструкция п. 28, связанная также с имуществом на территории центра. Нельзя переносить имущественную льготу на земельный и транспортный налог без отдельной нормы. Имущественные налоги.
Как готовить позицию обеих сторон
Орган усиливает доначисление, когда выявляет неправильный числитель доходов, отсутствие права на продукт, формальную аккредитацию при иной деятельности, пропущенные подтверждения, превышение порога или неверный месяц начала. Бизнес усиливает защиту техническими заданиями, репозиториями и версиями продукта, актами, реестровыми записями на нужные даты, первичкой и воспроизводимым расчетом доли. Архивировать нужно исторический статус, а не только сегодняшнюю выписку.
При обнаружении несоответствия сначала пересчитывают каждый налог по его собственной дате, проверяют уточнение и ЕНС, затем готовят объяснение причины. Если проверка уже идет, документы включают в материалы рассмотрения с построчным расчетом. Для формальной ошибки уведомления и отсутствия самого материального права аргументация различается.
В прочитанной выборке высших судов не найдено решения, которое уже разрешало бы именно новые сочетания ИТ/«Сколково» 2026 года и гарантировало конкретный переход. Здесь выводы основаны на нормах, а судебный результат по будущим фактам не предрешен. Перенос старого спора об иной льготе или письма ведомства на новый тариф без проверки текста закона недопустим. При смешанных продуктах, утрате статуса посреди года или существенной сумме восстановления требуется совместная работа налогового юриста, бухгалтера и специалиста, понимающего продукт.