Отмена штрафа не отменяет налог, а уплата налога не всегда устраняет штраф. Для каждого эпизода выделяют четыре самостоятельных вопроса: какой налог возник; как он учтён и погашен на ЕНС; за какие дни начислена пеня; доказан ли состав правонарушения и вина. При изменении исходного начисления нужно проверить производные пени, санкции, взыскание и остаток обеспечения.
Что именно доказывает каждая сторона
Налогоплательщик раскрывает условия вычета, расхода или льготы и подтверждающие факты. Инспекция обосновывает недоимку, применённую норму и свой расчёт; для штрафа она также доказывает правонарушение и вину. Презумпция невиновности статьи 108 не освобождает от документирования расходов, но и отсутствие документа не доказывает автоматически умысел. Вина общества определяется через действия его должностных лиц и представителей, обусловившие нарушение; личная ответственность директора требует своего основания.
Проверяйте дату операции, налоговый/расчётный период, срок декларации и уплаты, дату обнаружения ошибки, все платежи и уточнения, извещения о контроле, дату решения. Трёхлетний срок привлечения по статье 113, предел периода выездной проверки и сроки принудительного взыскания — разные часы. Для большинства составов давность идёт со дня нарушения; для статей 120, 122, 129.3 и 129.5 — со следующего дня после окончания соответствующего периода. Активное противодействие выездной проверке может приостановить давность при условиях пункта 1.1 статьи 113 и надлежащем акте. Само несогласие с требованием ещё не устанавливает такое противодействие.
Частые составы и границы санкции
| Претензия | Что проверяют | Возможная защита и предел |
|---|---|---|
| Неуплата вследствие занижения базы или другого неправильного исчисления, статья 122 | Налог, база, причинная связь, вина; обычно 20%, при доказанном умысле 40% | Простая просрочка правильно исчисленного налога не тождественна этому составу. Нельзя начислять 40% лишь из-за крупной суммы |
| Агент не удержал/не перечислил налог, статья 123 | Собственная обязанность агента, момент выплаты/удержания, возможность удержать; 20% | Пункт 2 требует одновременно своевременного корректного расчёта и исполнения до осведомлённости о выявлении просрочки или назначении соответствующей выездной проверки. Правила статьи 122 автоматически не переносятся |
| Опоздание с декларацией/РСВ, статья 119 пункт 1 | Вид отчёта, сумма не уплаченного в срок налога по нему, полные/неполные месяцы | 5% за месяц, максимум 30%, минимум 1 000 руб., но после 201-ФЗ отдельно действует освобождение пункта 3. Не любое уведомление или расчёт является декларацией по 119 |
| Непредставление документов, статья 126 | Обязанность иметь/представить каждый документ, определимость количества и срок | По пункту 1 обычно 200 руб. за документ; требования к третьему лицу и специальные расчёты имеют другие составы/суммы. Нельзя умножать 200 на предположительное число листов |
| Несообщение информации, статья 129.1 | Именно информация, а не механически каждый документ; состав не поглощён 126 | По пункту 1 обычно 5 000 руб., повторно в течение календарного года 20 000 руб.; проверяется соответствующая редакция и факт повторности |
| Неявка/отказ свидетеля, статья 128 | Законный статус свидетеля, извещение, уважительная причина и предел обязанности | За неявку 1 000 руб.; неправомерный отказ/ложные показания 3 000 руб. Проверяемое физлицо по собственной деятельности нельзя автоматически превратить в свидетеля; граница статусов |
Суммы в таблице относятся к названным пунктам, а не ко всем специальным составам соответствующей статьи. Например, ответственность за расчёт 6-НДФЛ исследуется отдельно от 119. Решение должно назвать точный пункт, факты и единицу расчёта, а не только итоговую цифру.
Поправка 2026 года о позднем отчёте
Пункт 3 статьи 119 освобождает налогоплательщика/плательщика взносов от ответственности по пункту 1, если по поздно представленной декларации/РСВ отсутствует сумма налога/взносов к уплате. Норма введена 201-ФЗ с 26 июня 2026. Не смешивайте отсутствие суммы по декларации с положительным налогом, который уже оплачен: правовую квалификацию надо установить по содержанию расчёта и первичным операциям. Необоснованно обнулить декларацию для льготы нельзя. Как устраняющая ответственность норма оценивается также по статье 5 НК для более раннего нарушения; стадия исполнения санкции и способ пересмотра устанавливаются отдельно.
Для деклараций/расчётов, представленных с 26 июля 2026, действует специальная процедура только по единственному выявленному нарушению 119 п 1 организацией/ИП: без обычного акта и участия по 101 п 1.1. Поэтому отсутствие вызова само по себе не выигрывает такой спор; нужно проверить отсутствие иных нарушений, применимость освобождения и сумму. Процедура и жалоба. Пункт 4 статьи 119 об отчётности при продаже/дарении недвижимости физлицу — самостоятельное исключение с условием передачи сведений по 85, не универсальная льгота для предпринимательского дохода.
Положительное сальдо, добровольное исправление и вина
Пункт 4 статьи 122 исключает состав в части, покрытой непрерывным положительным сальдо ЕНС и/или средствами, зачтёнными под соответствующую предстоящую обязанность, со срока уплаты до дня решения. Для частичного покрытия защита частичная. Один скриншот с сегодняшним плюсом, платёж в последний день или резерв под другой налог не доказывает непрерывность и принадлежность. Нужна ежедневная таблица с учётом иных обязательств. Инспекция вправе показать разрыв и использование средств на другой долг.
Освобождение при уточнении по статье 81 зависит от момента исправления, осведомлённости о контроле и исполнения установленных условий. Раннее добровольное исправление и поздняя подача уточнения после обнаружения инспекцией — разные ситуации. Доказательства сохраняют по датам, а не восстанавливают удобную хронологию задним числом. Полный порядок уточнения.
Обстоятельства, исключающие вину по 111, включают чрезвычайные непреодолимые обстоятельства; для физлица — доказанное болезненное состояние; выполнение компетентных письменных разъяснений, относимых к нужным периодам, или мотивированного мнения при мониторинге; иные признанные обстоятельства. Совет знакомого бухгалтера не равен разъяснению уполномоченного органа. При неполных или недостоверных исходных сведениях защита письменным разъяснением не работает. Инспекция может возразить, что общий FAQ отвечал на другую операцию. Приложите весь документ и сопоставление фактов, адресата, полномочий и периода.
Смягчение: сначала редакция, затем обстоятельства
В действующей с 1 сентября 2026 года редакции пункта 3 статьи 114 после Закона № 425-ФЗ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается не менее чем вдвое и не более чем вдесятеро. Нельзя автоматически цитировать старый пункт 16 Пленума № 57 как обещание снижения без нижней границы. Для нарушения предыдущего периода нужно отдельно установить действие более строгого ограничения во времени по статье 5: дата рассмотрения сама по себе не разрешает обратную силу ухудшения.
Заявляйте конкретные обстоятельства и их доказательства: степень вины, добровольное исправление, отсутствие/устранение бюджетного ущерба, исключительные условия деятельности. Перечень 112 открыт; тяжёлое материальное положение физлица прямо названо, обстоятельства компании оцениваются самостоятельно. Само первое нарушение не является гарантированным основанием любого снижения. Повторность по 112 п 2–3 требует предыдущего привлечения за аналогичное нарушение в установленном 12-месячном периоде; при её наличии 114 п 4 предусматривает увеличение штрафа на 100%. Попросите орган показать прежнее решение и даты, а не ссылаться на неопределённую «систематичность».
Приказ ФНС 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ зарегистрирован 31.08.2026 и предусматривает вступление не раньше месяца после официального опубликования. По проверенным публикационным сведениям СПС дата вступления — 1 октября 2026 года; прямую официальную карточку публикации получить не удалось. Его новый подробный алгоритм нельзя применять к 16.09.2026 только по дате подписания или регистрации. Дата начала применения, опубликование и пределы проверяются в карточке ответственности. На дату этого выпуска он выделен как предстоящий порядок, а не действующее основание автоматического уменьшения.
Пени и условный расчёт двух сторон
Статья 75 связывает пеню с календарными днями неисполнения и ключевой ставкой каждого интервала. Для ИП используется 1/300. Для организаций в 2025–2026 действует специальная шкала: дни 1–30 —1/300,31–90 —1/150, с 91-го —1/300. Правило 2022–2024 о единой 1/300 не является правилом для всего 2026 года. В ежедневном расчёте учитывают покрывающие суммы по 75 п 3, изменения совокупной обязанности и специальные основания неначисления.
Условный пример, не текущая ставка ЦБ. ООО занизило налог на 1 000 000 руб.; в течение всего необходимого периода непрерывно доступно 200 000 руб. положительного сальдо, без поглощения другими долгами; просрочка непокрытых 800 000 руб. длится 40 дней целиком в 2026 году; условная неизменная ставка 12% годовых. Пеня:800 000×0,12/300×30 +800 000×0,12/150×10 =9 600+6 400 =16 000 руб. При доказанной неосторожности штраф 122 —800 000×20%=160 000 руб.; при доказанном умысле позиция органа —800 000×40%=320 000 руб. Условное применение действующего диапазона смягчения даёт для первого штрафа 16 000–80 000 руб., для второго 32 000–160 000 руб.; выбор коэффициента требует обоснования, а применимость новой редакции — даты нарушения. Без доказательства непрерывного покрытия база штрафа может измениться. Установленный налог 1 млн и сумма, которую ещё надо внести на ЕНС, также не тождественны.
Смена ставки, частичная уплата, резервирование и разрыв положительного сальдо требуют разбить расчёт на интервалы. Результат проверяют в таблице расчёта. Не начисляют пени на долг, который невозможно погасить именно вследствие названного в 75 п 3 ареста/судебных мер; наличие любого ограничения без причинной связи недостаточно. Подача заявления об отсрочке сама начисление не останавливает. После решения об отсрочке применяются его условия и 75 п 7.
В КС 20-П/2025 длительное бездействие инспекции не признано универсальным способом исключить все пени. Исследуется существенность нарушения и утрата права взыскания, способ защиты и судьба решения. Следующий шаг — заявить каждую линию возражений отдельно, приложить расчёт обеих сторон и затем проверить, как пересмотр отражён на ЕНС, в требовании и обеспечении.