Источник позиции — п. 32 Обзора судебной практики ВС № 3 (2025), страницы 92–94, Определение № 309-ЭС24-20306. Полностью прочитан именно этот пункт официального обзора, а не все 173 страницы сборника. Источник и PDF.
В споре выплаты лицам, заявленным плательщиками НПД, получили иную налоговую квалификацию. Индивидуальный предприниматель по выплатам 2021 года ссылался на уже внесенный физическими лицами НПД при определении своей агентской обязанности и штрафа по ст. 123. Существенна личность плательщика и принадлежность уплаченной суммы: НПД исчислялся за физическое лицо, а НДФЛ подлежал удержанию и перечислению агентом.
ВС разделил налоговый перерасчет и санкцию. НПД, образовавшийся как переплата у физического лица после изменения квалификации, не становится автоматически платежом организации. Необходимы предусмотренные законом основания распоряжения чужими средствами. Модель учета спецрежимных налогов участников искусственно раздробленного единого бизнеса нельзя без проверки переносить на трудовые выплаты самостоятельным физлицам.
По штрафу ст. 123 отказано в позиции предпринимателя о механическом уменьшении базы штрафа на НПД исполнителей; часть спора об НДФЛ направлена на новое рассмотрение. Передача этой части не доказывает окончательное разрешение удержать или зачесть любую заявленную сумму. Внешнее последующее движение конкретного дела после отраженной стадии отдельно не установлено.
Сильная позиция органа: установить действительный вид выплаты, агентскую обязанность, ее нарушение и отсутствие законного распоряжения средствами другого лица. Сильная позиция бизнеса: доказать гражданскую самостоятельность и применимость НПД к самому доходу; при иной квалификации представить персональный расчет, сведения об уплаченном налоге, законном возврате/распоряжении и точно оспариваемой части санкции. Само наличие чека «Мой налог» не решает вопроса.
В деле не установлено общее запрещение работать с бывшим сотрудником. Закон № 422-ФЗ ст. 6 ч. 2 п. 8 исключает соответствующие доходы от работодателя/бывшего работодателя менее двух лет назад из объекта НПД. Правомерность гражданского договора, объект НДФЛ, взносы и трудовая переквалификация проверяются самостоятельно.
Практический документ — таблица по каждому исполнителю: даты прежней работы, договор, фактическая функция, выплаты, статус НПД, чеки, исправления, налоги и лицо, распорядившееся переплатой. Полная глава о подрядчиках.