Таможенная стоимость обычного коммерческого импорта по первому методу — цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при продаже для вывоза в ЕАЭС, с предусмотренными дополнительными начислениями. Цена инвойса может быть верной, но неполной для таможенных целей. И наоборот: низкая цена, отсрочка или взаимосвязь сторон сами по себе не позволяют заменить её произвольной справочной стоимостью.

Цена сделки и дополнительные начисления

Статьи 38–45 ТК ЕАЭС устанавливают методы и последовательность применения. Первый метод требует выполнения условий статьи 39: приемлемые ограничения распоряжения, отсутствие неизмеримого влияния обязательств, учёт причитающейся продавцу части последующей выручки и отсутствие влияния взаимосвязи на цену. При невозможности применить первый метод переходят к следующим; последовательность методов вычитания и сложения может изменяться по предусмотренному выбору. Личная покупка гражданина по статье 267 и оценка экспорта не подменяются этим коммерческим импортным маршрутом.

К цене добавляют, если не включены ранее и выполнены условия статьи 40, расходы на посредников кроме надлежащего закупочного агента, тару и упаковку, предоставленные покупателем материалы, инструменты и определённые разработки, причитающуюся продавцу последующую выручку, перевозку, связанные погрузочные операции и страхование до установленного места прибытия. Распределение общих расходов по нескольким товарам должно быть объяснимо и документировано. Двойное включение недопустимо: при цене с доставкой нельзя ещё раз прибавить уже включённую перевозку.

Затраты на монтаж или обслуживание после ввоза, внутреннюю перевозку после соответствующего места прибытия, импортные пошлины и налоги исключаются при условиях пункта 2 статьи 40: они выделены, заявлены и подтверждены. Простая разбивка общей цены в пояснении без договорных и расчётных документов не гарантирует исключения. Первичные нормы стоимости.

Роялти включают при совокупности двух условий: они относятся к ввозимым товарам и прямо или косвенно являются условием их продажи для вывоза в Союз. Уплата иному правообладателю, а не продавцу, не исключает начисления. Исследуют лицензионный договор, контракт поставки, взаимосвязь изготовителя и правообладателя, право прекратить поставки при неуплате, базу роялти и их распределение по импортным и иным товарам. Платёж за воспроизведение и некоторые платежи за распространение имеют отдельные исключения; название «маркетинговые услуги» не определяет содержание платежа.

Скидки и взаимосвязь

Для скидки сохраняют основания, момент согласования, объём партии, сезонность, состояние товара, старую модель, рекламную акцию, переписку и платежи. Скидка, согласованная до ввоза и реально применённая, отличается от позднего изменения цены и бонуса за будущий оборот. Последующее уточнение требует проверки правовой природы, даты и порядка изменения стоимости; оно не уменьшает её автоматически задним числом.

Взаимосвязь определяется специальными критериями статьи 37. По пункту 4 статьи 39 сам факт связанности не делает цену неприемлемой. Когда таможня обнаружила признаки её влияния, декларант раскрывает ценообразование, сопоставимые независимые сделки, коммерческий уровень, количество и расходы. Налоговый отчёт о трансфертных ценах полезен, но не заменяет таможенные критерии. Проверочные величины статьи 39 служат сопоставлению, а не самостоятельной заменой цены.

Как отвечать на проверку

Готовят сквозную таблицу «товар — договор — инвойс — платёж — перевозка — дополнительное начисление — декларация». При платеже третьему лицу подтверждают поручение продавца и прекращение соответствующего обязательства. При частичной поставке распределяют цену и расходы по фактически ввезённой партии, не переписывая документы ради совпадения ведомостей.

Запрос таможни должен раскрывать признаки сомнения и нужные документы. В срок статьи 325 представляют комплект, пояснение причин расхождений и, если документ объективно недоступен, объяснение с доказательствами попыток получения. Одновременно проверяют выпуск с обеспечением, расчёт возможной доплаты и стоимость хранения. Непредставление ответа способно ухудшить положение даже при первоначально реальной цене. Запросы и экспертиза.

Эта последовательность относится к проверке, начатой до выпуска. Если таможня впервые проверяет цену, роялти или расчёты связанных компаний уже после выпуска, сначала определяют самостоятельную форму контроля после выпуска. Сроки запроса, проверки, представления возражений на акт и принятия решения зависят от этой формы. Материальное обоснование цены сохраняется, а прежний срок статьи 325 нельзя автоматически переносить на новую камеральную или выездную проверку.

Практика: что доказано и что ещё требуется

Пленум ВС РФ от 26.11.2019 № 49, пункты 8–15, PDF страницы 4–8: представленные сведения исходно предполагаются достоверными; существенное ценовое отклонение позволяет проверить, но само по себе не доказывает неверную стоимость. Декларанту должна быть предоставлена реальная возможность снять сомнения. При их сохранении орган оценивает совокупность информации, а не только факт отсутствия одного документа. Новые доказательства в суде требуют объяснения объективных препятствий их прежнему представлению; держать документы «до суда» рискованно.

Пункты 16–20, страницы 8–10, разграничивают цену, дополнительные начисления, роялти, неизмеримые условия и влияние взаимосвязи. Пункт 18 прямо допускает исправить неполноту начислений, сохранив первый метод, если необходимые достоверные данные имеются. Таможня не должна переходить к резервному методу только потому, что в декларации пропущена измеримая часть стоимости. Полный прочитанный блок Пленума.

Это общие разъяснения. Они не подтверждают рыночность цены конкретной группы компаний и не дают фиксированного допустимого процента отклонения. Сильное возражение органа — скрытый платёж продавцу или роялти, без которого поставка невозможна; сильное возражение декларанта — произвольное сравнение несопоставимых условий и отказ принять реальные объяснения. Для ответа на спор нужны сами договоры, расчёты и хронология контроля. Возврат доплаты и проценты исследуются отдельно в главе о возврате.

Свежая практика: внутригрупповые платежи и действительная цена

Обзор ВС № 9/2026 от 17.06.2026 № 12 А/2026, пункт 4, PDF с. 12–14, подтверждает риск нераскрытого ценообразования связанных лиц: при низкой цене фруктов, полной корпоративной связи и выявленных признаках влияния обычные контракт, инвойс и оплата не отвечали на вопрос о формировании цены. ВС восстановил отказ компании. Значимы взаимосвязь, признаки влияния и предоставленная возможность объясниться; саму связанность не следует считать запретом первого метода.

Пункт 6, PDF с. 17–20, содержит две фабулы о внутренней перевозке. В одной ВС признал достаточными коммерческие документы и раздельную стоимость доставки при отсутствии опровержения. В другой направил дело на новое рассмотрение: внутри связанной группы не были раскрыты реальные тарифы, а произвольная разбивка инвойса не позволяла проверить вычет. Договор с перевозчиком не является единственным возможным доказательством, но выбранные документы должны подтверждать реальность суммы.

Пункт 7, PDF с. 20–24, раскрывает косвенное условие уплаты роялти. По торговле Bershka ВС отказал компании: правила группы делали импорт и последующую торговлю невозможными без комплекса интеллектуальных прав, хотя договор поставки не содержал прямой оговорки об обязательном роялти. Договорная изоляция ноу-хау, программного обеспечения или коммерческого обозначения не решает вопрос по существу. Во второй фабуле с маркированными пробками и посудой дело направлено на новое рассмотрение; нанесённый знак, объём лицензии и невозможность законного использования товара имели значение.

Пункт 8, PDF с. 24–27, требует выделить долю роялти, относящуюся к импортным компонентам, когда платёж рассчитан по готовому изделию и оно включает также российские компоненты. Допустима обоснованная гибкость расчёта по коммерческим и бухгалтерским данным, но не произвольное включение всей суммы. Обе приведённые фабулы направлены на новое рассмотрение. Пункт 9, PDF с. 27–28, не допускает автоматически вычитать из роялти НДС, удержанный импортёром как налоговым агентом за правообладателя: это другой объект налогообложения с собственными вычетами. Суд также направил дело на новое рассмотрение.

Дивиденды требуют отдельного анализа. Пункт 10, PDF с. 28–32, различает доход от инвестиций и платёж, лишь названный дивидендом, но фактически передающий поставщику часть выручки за ввезённые товары. В примерах Pull&Bear и Chanel имели значение единственный/основной иностранный поставщик, корпоративная связь, источники российской прибыли и нераскрытая структура цены. ВС отменил благоприятные для компаний акты и направил дела на новое рассмотрение. Ни любое распределение прибыли автоматически включается в стоимость, ни корпоративное решение само по себе исключает таможенную проверку. Нужны расчёты цены, прибыли от импортных и иных операций и экономическая связь платежа с товаром.

Для экспорта пункт 5, PDF с. 14–17, показывает собственное российское правило: расходы на доставку по России включаются, если искусственное разделение поставки и агентирования скрывает часть цены товара. При реальной поставке FCA, оплате перевозки иностранным покупателем независимому экспедитору и отсутствии доказательств манипулирования результат противоположный. Полный расчёт экспортной стоимости требует российских Правил, утверждённых ПП от 16.12.2019 № 1694; импортную статью 40 нельзя перенести механически. Здесь первичным основанием вывода служит прочитанная позиция ВС, полный экспортный тарифный расчёт не заявляется.

Обзор обезличивает дела и не сообщает результаты их нового рассмотрения; такие результаты остаются неизвестными. Его точные пункты и страницы сохранены в карточке. Практический итог проверки 17.09.2026 — досье всей экономической сделки: поставка, лицензия, корпоративная связь, перевозка и распределение дохода исследуются совместно.