Эти режимы нельзя рассматривать как взаимозаменяемые способы «не платить НДС». Для АУСН решающими могут оказаться пять работников, банк и форма выплаты; для НПД — собственный труд, предел дохода и характер отношений с заказчиком; для ЕСХН — производство сельхозпродукции и специальная доля дохода. Ошибка в одном условии меняет режим и расчёт, даже если сервис успешно принял уведомление или чек.
АУСН: автоматический расчёт не отменяет контроль данных
Эксперимент по 17-ФЗ действует до 31 декабря 2027 года включительно. Для Москвы, Московской и Калужской областей, Татарстана старт установлен федеральным законом; в иных субъектах проверяют региональный закон и дату начала. С 2025 года предусмотрены также специальные положения для «Сириуса» и Байконура. Регистрация в участвующем регионе необходима; доступность интерфейса банка не заменяет закон субъекта.
Основные пределы — не более 60 млн руб. доходов за предыдущий год и с начала текущего, не более пяти работников в среднем за налоговый период, остаточная стоимость основных средств организации не свыше 150 млн руб. Ограничение активов АУСН нельзя индексировать дефлятором УСН. Запрещены филиалы и обособленные подразделения организаций, совмещение с другим налоговым режимом, определённые финансовые/профессиональные виды деятельности. Все счета и корпоративные электронные средства платежа должны отвечать требованиям уполномоченного банка. Перечень части 2 статьи 3 содержит также запреты на труд нерезидентов, ряд вредных работ, наличные выплаты физическим лицам, отдельные виды доходов по специальным ставкам НДФЛ, натуральные доходы и материальную выгоду. Даже беспроцентный заём работнику способен потребовать отдельного анализа допустимости режима, а не только отсутствия зарплатного расхода.
Статья 4 позволяет применяющим УСН, а также ИП на НПД перейти с начала следующего месяца, уведомив не позднее последнего числа предшествующего месяца через кабинет или уполномоченный банк. Уход из режима после такого перехода ограничен двенадцатью календарными месяцами; это препятствует свободному переключению ради одной сделки. Для обычного перехода с нового года уведомление подают до 31 декабря, новый субъект — в течение 30 календарных дней после постановки на учёт.
Налоговый период — месяц, ставки — 8% доходов либо 20% доходов минус расходов, минимум при втором объекте — 3% доходов. Налог рассчитывает орган по переданным данным; по статье 12(7–8) уведомляет через кабинет не позднее 15-го числа следующего месяца, а налог уплачивается не позднее 25-го числа следующего месяца. Перенос нерабочего последнего дня проверяют по статье 6.1 НК. Взносы по главе 34 имеют специальные нулевые тарифы, но травматизм, агентские обязанности и исключения нужно исследовать отдельно. АУСН не делает нулевыми импортный и предусмотренный статьёй 161 агентский НДС, кадастровое имущество и личные доходы ИП за пределами режима.
В учёте сопоставляют банк, ККТ, площадку и внесённые самим плательщиком сведения. Неверная классификация займа как дохода исправляется первичными документами и корректировкой источника, а не просьбой просто уменьшить итог. При объекте «доходы минус расходы» проверяют фактическую оплату, связь с деятельностью и исключённые затраты статьи 6; остатки и деньги при переходе регулируются статьёй 16. Если условие нарушено, право теряется с начала месяца нарушения; уведомление об утрате — не позднее 15-го следующего месяца. УСН/ЕСХН возможны с даты утраты при соблюдении условий и уведомлении одновременно с собственным сообщением либо в течение 30 дней после уведомления органа. Без этого нельзя считать УСН автоматически включённой.
НПД: режим физлица и проверка заказчика
422-ФЗ допускает физлиц, включая ИП, но не ООО/АО. Лимит дохода — 2,4 млн руб. в текущем календарном году. Работники по трудовым договорам, перепродажа, агентская деятельность за другого (с узким исключением доставки), реализация перечисленных подакцизных/маркируемых товаров, майнинг и сделки с цифровой валютой не допускаются. Собственный изготовленный товар и перепродаваемый чужой товар различаются. Наличие чека не устраняет запрет деятельности.
Ставки 4% по доходам от физлиц и 6% по доходам от организаций/ИП применяются по фактическому покупателю, а не по личной карте, с которой он рассчитался. Расходы не уменьшают базу; налоговый вычет в пределах 10 тыс. руб. действует по особой формуле статьи 12, а не возвращает любые расходы. Налоговый период — месяц, налог рассчитывает орган. По статье 11 орган уведомляет о НПД не позднее 12-го числа следующего месяца, уплата — не позднее 28-го; при сумме менее 100 руб. она добавляется к следующему периоду. По статье 14 чек при наличных и электронных средствах платежа формируют и передают в момент расчёта; при иных безналичных формах — не позднее 9-го числа следующего месяца. Возврат или ошибку исправляют с обоснованием.
Из объекта исключены зарплата, продажа недвижимости и транспорта, передача прав на недвижимость кроме аренды жилого помещения, уступка требования, натуральный доход и другие случаи статьи 6. НПД не подходит для аренды нежилого офиса. Доход от услуг/работ своему работодателю или бывшему работодателю менее двух лет назад не относится к НПД. Этот запрет и переквалификация иных отношений в трудовые — разные проверки: даже независимый заказчик может фактически организовать трудовые отношения, а разрешённый статус самозанятого не исправляет работу на бывшего работодателя в запрещённый срок.
Заказчик проверяет статус на дату расчёта, получает корректный чек с реквизитами, договор, результат и документы фактического исполнения. Он не ограничивается скриншотом регистрации год назад. Инспекция может противопоставить регулярные выплаты за процесс труда, управляемый график, рабочее место и отсутствие самостоятельного риска. Реальное разовое задание, самостоятельная организация работы, приёмка результата и наличие собственного бизнеса поддерживают заказчика, но ни один признак не является автоматическим иммунитетом. Спор об НДФЛ/взносах раскрывается в главе выплат; здесь установлена граница режима. По утрате НПД ИП проверяет специальное двадцатидневное окно перехода на УСН/ЕСХН статьи 15; добровольное снятие и утрата вследствие нарушения не смешиваются.
ЕСХН: нужна собственная сельскохозяйственная деятельность
Статьи 346.1–346.3 допускают сельхозтоваропроизводителей при выполнении вида деятельности и доли дохода, в основном не менее 70% от реализации собственной сельхозпродукции и предусмотренных законом услуг. Простая закупка урожая для перепродажи не равна собственному производству. Для первичной и промышленной переработки, кооперативов и рыболовства действуют дополнительные правила: сначала квалифицируют субъект и продукцию, затем определяют числитель/знаменатель доли. Земельный участок сельхозназначения сам по себе не подтверждает ЕСХН.
Объект — доходы минус расходы по специальным правилам статьи 346.5; базовая ставка 6%, региональная может быть установлена от 0 до 6%. Период — год, отчётный — полугодие. Аванс ЕСХН уплачивают не позднее 28 календарных дней после окончания полугодия; декларацию за год подают не позднее 25 марта, налог уплачивают не позднее 28 марта следующего года (статьи 346.9–346.10). При прекращении сельхоздеятельности по уведомлению действуют 25-е и 28-е числа следующего месяца для декларации и налога; перенос нерабочего последнего дня — по статье 6.1. Переход с нового года требует уведомления до 31 декабря, новый субъект — в течение 30 календарных дней. При невыполнении годовых условий статья 346.3 предусматривает перерасчёт по общей системе с начала налогового периода и специальные сроки; это не аналог утраты УСН с начала месяца. Проверяют годовые производственные регистры, документы сырья, выхода продукции, первичной переработки и раздельную выручку.
ЕСХН не даёт автоматического освобождения от НДС. Статья 145 позволяет выбрать освобождение в год перехода на ЕСХН либо при соответствующем доходе от реализации за предыдущий период не свыше 60 млн руб. для применимых современных лет, с уведомлением. Утрата из-за превышения влечёт обязанности с начала месяца превышения, а повторное освобождение для утратившего его лица ограничено нормой. Этот механизм отличается от автоматического освобождения УСН и от порога 20 млн.
Спор и пределы практики
У плательщика сильная позиция, когда доказаны все условия, налоговый период и правильность исходных данных. У органа — когда формальный статус скрывает запрещённую операцию, неверного получателя или несоблюдение порога. Возражения строят по каждому условию с альтернативным расчётом, а не на обещании «налог считает ФНС, значит, ошибки невозможны». Для доступа к данным и исправлений — доказательства, для итогового решения — жалоба.
Прямые полные акты высших судов о каждом новом переходе АУСН в 2026 году в исследованном наборе не найдены. Это зафиксированный предел поиска, а не отсутствие практики. По НПД суды исследуют реальные выплаты и взаимоотношения: обзор ВС № 3 (2025), пункт 32, указатель. Новые режимы применяются прежде всего по прочитанному закону; Пленум ВАС № 33 не устанавливает правила эксперимента АУСН.
Источники: 17-ФЗ, 422-ФЗ, ЕСХН, освобождение НДС.
Утрата режима: дата и следующий налог
При нарушении условий АУСН право утрачивается с начала календарного месяца нарушения (статья 4(6) № 17-ФЗ). Уведомление через кабинет или уполномоченный банк подают не позднее 15-го числа следующего месяца. По общему правилу с даты утраты действует ОСНО, но часть 9 позволяет при соблюдении условий нового режима уведомить об УСН или ЕСХН с той же даты: одновременно со своим уведомлением об утрате либо не позднее 30 дней с получения уведомления органа. Автоматическое вычисление налога сервисом до обнаружения нарушения не сохраняет режим задним числом.
Для НПД при утрате права по статье 5(19) № 422-ФЗ статья 15(6) устанавливает специальный переход: уведомление о допустимом УСН, ЕСХН, ПСН или АУСН в течение 20 календарных дней после снятия с учёта. Для уже зарегистрированного ИП новый режим начинается с даты снятия; гражданин без ИП должен зарегистрироваться в пределах 20 дней после утраты, и переход связывается с датой регистрации. Требования выбранного режима сохраняются. Само превышение 2,4 млн не даёт права продолжать выставлять чеки НПД на неохваченные доходы; для заказчика важна дата конкретной выплаты и статус на эту дату. Судебная практика о признании отношений трудовыми разобрана в главе о подрядчиках и самозанятых.
При утрате ЕСХН статья 346.3(4–5) требует пересчитать перечисленные общие налоги за весь год в течение одного месяца после окончания налогового периода, а сообщение о переходе представить в течение 15 дней после соответствующего отчётного/налогового периода. Последствия пеней различаются: нарушение годовой доли с последующим соблюдением специального срока пересчёта не тождественно изначальному применению режима вопреки запрету. Пункт 4.1 сохраняет специальные случаи, включая отсутствие доходов в первом периоде у вновь созданного/зарегистрированного субъекта; нулевую выручку нельзя автоматически объявлять нарушением 70%. Добровольный уход с начала года — уведомление до 15 января; повторный переход после утраты — не раньше чем через год. Эти последствия отличаются от АУСН и УСН, где ключевая дата — месяц нарушения.