Патент применяется ИП к определённой деятельности на определённой территории. УСН охватывает остальную предпринимательскую деятельность при соблюдении её условий. Раздельные книги не позволяют раздельно считать лимит там, где закон требует сложить доходы. Утрата ПСН и возникновение НДС имеют разные основания и даты: налоговый расчёт строят минимум по двум временным шкалам.
Учёт УСН
Доходы определяются по статьям 346.15, 248–251, а признаются преимущественно кассовым методом статьи 346.17. Учитываются не только зачисления на расчётный счёт: наличные, натуральное встречное предоставление и прекращение задолженности иным способом могут образовать доход. Поступивший аванс обычно включается при получении; возврат ранее включённого аванса уменьшает доходы периода возврата. Заём при соблюдении его действительного содержания не является выручкой. Деньги комитента не являются собственным доходом агента в пределах статьи 251(1)(9); комиссия агента является. У продавца на маркетплейсе собственная выручка не сводится к сумме, которую площадка перечислила после удержания комиссии: сверяют договор, отчёт, реализации, возвраты и удержания.
С 2026 года подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 допускает иные расходы по правилам главы 25. Общие условия статьи 252 и ограничения статьи 270 сохраняются вместе с кассовыми условиями статьи 346.17. Оплата поставщику сама по себе не означает, что стоимость перепродаваемого товара уже уменьшает базу: проверяют оприходование и реализацию, распределение по партиям. Основные средства учитываются по специальному порядку статьи 346.16(3), после оплаты, ввода и выполнения относящихся к активу условий. При ранней продаже основного средства возможен перерасчёт расходов и пеней по прямо установленным срокам; линейное перенесение бухгалтерской амортизации в УСН неверно.
При объекте «доходы минус расходы» годовой налог сравнивается с минимумом 1% доходов. Перенос убытков допускается по статье 346.18(7) на десять следующих лет, по очередности возникновения и с документами. Убыток УСН не переносится в налог на прибыль и наоборот; убыток нельзя создать расходами периода, когда использовался объект «доходы». Минимальный налог и разница с обычным налогом имеют специальный порядок последующего учёта. При объекте «доходы» затраты не вычитаются из базы; уменьшение налога на взносы — иной механизм статьи 346.21, с различием ИП без работников и плательщика с работниками.
Доступность и цена патента
Изучают статью 346.43 и действующий закон конкретного субъекта: разрешённый вид, место деятельности, площадь/количество объектов и потенциальный доход. Общая предельная средняя численность работников для ПСН — 15 человек по охватываемой ею деятельности. Ограничения розницы и общепита проверяют по конкретному определению и физическим показателям; продажа через интернет или оптовый договор не становятся патентной розницей от указания розничного ОКВЭД. Налоговая ставка по статье 346.50 обычно 6% потенциального дохода; региональная нулевая ставка требует самостоятельного основания. Цена патента не равна 6% фактической выручки.
Заявление подают по общему правилу не позднее десяти дней до начала применения; патент выдаётся на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года. Срок до шести месяцев предполагает уплату не позднее окончания, срок от шести до двенадцати — одну треть не позднее 90 календарных дней после начала и две трети не позднее окончания; особенности последнего срока для окончания 31 декабря проверяют по статье 346.51 и календарю. Сумму разрешено уменьшать на предусмотренные законом взносы с уведомлением; один и тот же взнос нельзя повторно использовать по УСН и ПСН. Полученная квитанция об оплате не заменяет сам патент.
Порог и момент пересчёта в 2026 году
Статья 346.45(6) предусматривает утрату права, если за 2025 год или в течение 2026 года соответствующие доходы превысили 20 млн руб. При сочетании ПСН и УСН учитываются доходы обоих режимов. Ровно 20 млн не означает превышение. В 2027 году по действующей на дату исследования норме ПСН установлен порог 15 млн руб.; далее — 10 млн. Июльское сохранение 20 млн для НДС изменило статью 145, а не эти патентные пороги.
Последствие ПСН — переход с начала налогового периода, на который выдан относящийся к нарушению патент, на общий режим либо уже применяемую УСН/ЕСХН. Нельзя автоматически пересчитать все закончившиеся ранее патенты только потому, что к осени вырос годовой доход: устанавливают срок каждого патента, год и основание утраты. Заявление об утрате подают в десять календарных дней после обстоятельства. Статья 346.45(7) регулирует зачёт уплаченной стоимости патента в соответствующий налог и освобождение от пеней за несвоевременную уплату в течение периода применения ПСН; это не пожизненный иммунитет от пеней и не освобождение от представления деклараций.
Условный пример: у ИП в 2026 году 18 млн патентного дохода и 4 млн дохода УСН. Если все суммы относятся к учитываемой реализации и уже получены к 12 сентября, совместный порог 20 млн превышен. При патенте с 1 июля по 31 декабря патентная деятельность пересчитывается с начала его периода по применимой системе. При патенте с 1 января иной будет дата пересчёта. Для НДС отдельно выясняют доход 2025 года, дату превышения в 2026 году и состояние освобождения после переквалификации. Недопустимо без расчёта объявить, что НДС появляется только с октября, если пересчёт выявил иное основание его возникновения с начала года.
Переходные деньги и остатки
При утрате ПСН специальные положения 104-ФЗ позволяют вычет НДС по приобретениям, до утраты не использованным в патентной деятельности, по правилам главы 21. Для основных средств проверяется, были ли они введены в эксплуатацию до утраты, для НМА — приняты ли к учёту. Это не универсальный вычет по всему старому оборудованию и не разрешение входного вычета при выбранных ставках НДС 5/7%. Для авансов и отгрузок сохраняют отдельный реестр: дата денег, патент, режим, дата поставки, размер НДС, первоначальное включение в доход, возврат. Подробный разбор перехода НДС.
Доказательства и спор
Плательщик доказывает относимость операции к патенту договором, адресом объекта, документами доставки и торговли, составом работников, книгами доходов и отчётами площадки. Инспекция вправе показать, что фактически осуществлялась оптовая поставка, деятельность вне территории, превышение общей выручки или искусственное разделение. Сильное возражение против органа — не только иной итог, но и строка расчёта, где дважды учтён возврат, перемещение собственных денег либо доход чужого принципала.
Спорный платёж анализируют по материальной природе. В деле «Стар Транс» ВС не признал доходом конкретную восстановительную субсидию при исследованных потерях и режиме «доходы»; это требует сравнения условий, а не удаления всех компенсаций из книги. Практика. Прямой судебный спор именно о пониженных порогах ПСН 2026 года в исследованном наборе полного текста не найден; нормы применяются без выдуманного судебного подтверждения. Для оспаривания расчёта используют возражения, затем жалобу.
Источники: УСН, ПСН, ЕСХН, 104-ФЗ и актуальная переходная цепочка, НДС.
Патент до 31 декабря. По пункту 2 статьи 346.51, если патент заканчивается 31 декабря, налог уплачивают не позднее 28 декабря. Для патента от шести месяцев первая треть уплачивается не позднее 90 календарных дней после начала, оставшиеся две трети — к окончанию с указанной декабрьской особенностью; для патента менее шести месяцев — вся сумма к окончанию. Нерабочий последний день переносится по статье 6.1.