НДС на УСН в 2025–2026 годах: пороги, ставки, авансы и переходы

С 2025 года организации и ИП на УСН входят в число плательщиков НДС, но статья 145 предусматривает автоматическое освобождение при соблюдении своего порога. Это отдельная обязанность рядом с УСН. Для 2026 года ключевой порог освобождения — 20 млн руб.; его нельзя путать с пределом применения УСН 490,5 млн руб., порогом ставки 5% или пределом патента.

Какая редакция действует

Памятка, которая по-прежнему обещает снижение порога НДС до 15 млн в 2027 году и до 10 млн в 2028, не учитывает 228-ФЗ. При этом снижение патентного порога не отложено этим законом. Текущий текст проверяется по карточке реформы; сохранённые официальные публикационные реквизиты и копии СПС различены по статусу.

Два теста освобождения

Первый — доход за предыдущий календарный год по указанным статьёй 145 правилам. Если учитываемый доход за 2025 год превысил 20 млн, НДС возникает с 1 января 2026 года, хотя по правилам 2025 года лицо могло быть освобождено при доходе до 60 млн. Второй — доход нарастающим итогом в текущем 2026 году: после превышения 20 млн обязанности начинаются с первого числа следующего месяца. Равенство порогу не есть превышение. Освобождение УСН не требует обычного уведомления по статье 145 и не является добровольной опцией, от которой можно отказаться ради входного вычета.

Состав дохода не равен банковским поступлениям. Учитывают правила 346.15 и 346.25, суммирование предусмотренных режимов, в том числе ПСН и АУСН; исключают прямо названные положительные курсовые разницы и отдельные субсидии. Возврат и корректировку учитывают по применимому правилу периода, а не просто вычитают любой банковский возврат из произвольно выбранного года. Историю дохода сохраняют помесячно с указанием оснований каждой строки.

104-ФЗ установил узкое правило для определённых ИП, которые утратили освобождение с 01.01.2026: при расчёте дохода 2025 года исключаются проценты по вкладам/остаткам на счетах в российских банках при названных статьёй 145(1) условиях, включая предел 60 млн для соответствующей категории. При результате не выше 20 млн освобождение может действовать с 01.04.2026 по конец года с текущим контролем порога. Это не правило для всех обществ, не исключение любых процентов и не автоматическая отмена налога за январь–март. Пример «19 млн бизнес + 2 млн банковские проценты» требует проверить статус ИП и точное основание утраты; для ООО тот же арифметический итог не даёт этого специального результата.

Ставки и срок выбора

Для начальной специальной ставки с 1 января 2026 года сначала проверяют доход 2025 года по статье 164(8): при доходе свыше 20 млн и не более 250 млн руб. возможны 5%, при доходе свыше 250 млн и не более 450 млн руб. — 7%, при соблюдении остальных условий. Коэффициент 1,090 для доходов текущего 2026 года не увеличивает задним числом пороги дохода 2025 года. Например, при доходе 260 млн руб. за 2025 год с начала 2026 года применяется 7%, если выбраны специальные ставки; 5% нельзя обосновать тем, что 260 млн меньше 272,5 млн.

В течение 2026 года контролируют уже индексированные пороги: при законном применении 5% после превышения 272,5 млн руб. (250 × 1,090) переход на 7% осуществляется со следующего месяца. При превышении 490,5 млн (450 × 1,090) право на специальные ставки и УСН теряется с начала месяца превышения. Альтернативой 5/7% служит общая система НДС 22%, 10% или 0% по соответствующей операции с разрешёнными вычетами. Нельзя выбирать 5% одним клиентам и 22% другим только ради их удобства. Начальный и текущий тесты различены в статье 164(8–9) и методических рекомендациях ФНС, раздел 9, страницы 8–9. Методичка подтверждает здесь ставки 5/7%; её прежняя шкала освобождения на 2027–2028 годы заменена 228-ФЗ, как показано выше.

Общее правило специальных ставок — не менее двенадцати последовательных кварталов с первого квартала, за который представлена декларация с операциями по специальной ставке. Переход 5 → 7 вследствие дохода не обнуляет этот срок. Новый порядок пункта 9 статьи 164 допускает для впервые переходящих на специальные ставки отказ в течение первых четырёх последовательных кварталов. Для начавшего 5/7% в 2025 году нельзя без анализа действия нового закона во времени считать, что в 2026 году началось новое свободное окно: его первые кварталы относятся к прежнему переходу. В расчёт выбора включают инвестиционные закупки, цену покупателю, доступные вычеты и трёхлетнее обязательство, а не одну ставку.

При 5/7% входной налог по обычным закупкам не принимается к вычету в установленных статьёй 170 случаях; ранее начисленный собственный налог по авансу, возврату и уменьшению стоимости может вычитаться при соответствующих условиях. Освобождение или специальная ставка не устраняет импортный и применимый агентский НДС. Вычеты.

Хронология договора через 1 января

Аванс в период освобождения, отгрузка после его утраты. На аванс НДС не начислялся. На облагаемую отгрузку применяется действующий на её дату режим. При твёрдой цене вопрос увеличения цены решается отдельно; налоговая обязанность не исчезает из-за отказа покупателя доплатить. 104-ФЗ дополнил статью 346.15: в периоде отгрузки допускается уменьшение дохода на предъявленный НДС в части, которую покупатель не доплатил сверх цены. Переходное правило распространяется и на предусмотренные законом авансы до 2025 года. Поэтому нельзя одновременно оставить весь исходный доход, ещё раз признать всю отгрузку и заявить произвольный расход НДС: составляют отдельную запись уменьшения и её основание.

Облагаемый аванс 2025 года, отгрузка 2026 года при общей ставке. При авансе 120 000 руб. в 2025 году по прежней ставке налог равен 20 000 руб. Если в 2026 году цена отгрузки согласована как 100 000 плюс новый НДС, итог — 122 000, налог отгрузки — 22 000, вычет старого авансового налога — 20 000; остаток оплаты 2 000. При неизменной включающей налог цене 120 000 база и налог отгрузки иные: 120 000 × 22/122 = 21 639,34 руб. Нельзя получить одновременно неизменную базу 100 000, цену 120 000 и налог 22 000. Эти числа — расчётные примеры на уровне операции; итог декларации округляют по правилам НК.

Отгрузка 2025 года, оплата 2026 года. Сама поздняя оплата не превращает старую реализацию в новую ставку 22%. Исправление первоначальной ошибки и последующее изменение стоимости — разные события; корректировочный документ связывают с исходной операцией и её ставкой. Аналогично возврат в 2026 году аванса, с которого в 2025 году был исчислен налог 20/120, не даёт вычет 22/122 от той же возвращаемой суммы.

Расторжение после смены режима. Сопоставляют, какой налог был исчислен и уплачен с аванса, какая часть возвращена, сохраняется ли статус для специального вычета, применимы ли переходные положения и срок. Если аванс был получен без налога, возвращённая сумма не порождает вычет несуществующего авансового НДС. При сочетании ПСН/УСН и перерасчёте режима сначала восстанавливают законную квалификацию прошлого периода.

Остатки, оборудование и переход обратно

Инвентаризируют остатки товаров, учёт НМА и ввод основных средств на дату перехода. По статье 145(8) определённые приобретения до утраты освобождения, использованные после неё в облагаемой деятельности, могут давать вычет по статьям 171–172; для 5/7% установлен запрет соответствующего входного вычета. Если входной налог уже учтён в расходах/стоимости, предотвращают двойную налоговую выгоду по правилам перехода. При переходе с общей системы на УСН с освобождением восстанавливают предусмотренные суммы в предшествующем периоде; обычная УСН с общими ставками НДС требует иного анализа и не тождественна освобождению.

Как защитить расчёт

Нужен единый реестр: доход прошлого года; доход каждого месяца; даты превышений; выбранная ставка; дата первого квартала; договорная цена; авансы; отгрузки; возвраты; остатки и первоначальные вычеты. Сильное возражение инспекции — налогоплательщик подменил доход чистым перечислением площадки, забыл патентный доход, перенёс дату утраты либо заявил входной вычет при 5%. Сильный ответ — документированная правильная квалификация и расчёт по каждой операции, включая уже уплаченные суммы.

Прямое судебное подтверждение каждого нового переходного правила 2026 года не найдено в прочитанных полных актах. Применяются нормы, а Пленум № 33 и КС № 41-П помогают в вопросах цены и возврата лишь в своих границах. Подготовка возражений и уточнений — материалы проверки; конкретный вопрос гражданской цены — практика.