НДС рассчитывается по событию, которое закон признаёт объектом и моментом базы. Оплата, бухгалтерская выручка и переход собственности могут приходиться на разные даты. Прежде чем применять ставку, нужно ответить, кто совершил операцию, где она реализована, облагается ли она и когда возникла база. Перечисленный поставщику налог и договорная фраза «без НДС» не разрешают пропустить эти вопросы.
Четыре разных основания не начислять обычный налог
Статья 146 исключает определённые операции из объекта; статьи 147–148 устанавливают место реализации; статья 149 освобождает конкретные операции; статья 145 освобождает лицо от исполнения части обязанностей при своих условиях. Нулевая ставка статьи 164 — пятый, самостоятельный вариант: облагаемая операция с подтверждением и правилами вычета. Указывать в первичке просто «НДС 0» вместо «без НДС» неправильно, если экспортного или иного основания нулевой ставки нет.
Реализация товара, работ или услуг в РФ обычно образует объект, включая безвозмездную передачу. К объекту относятся также прямо указанные собственные нужды, строительно-монтажные работы для собственного потребления и импорт. Передача денег по настоящему займу не равна продаже денег; передача товаров взаймы, имущественных прав, отступное и вклад требуют отдельной квалификации по статьям 39, 146, 149 и 155. Недействительность договора сама по себе не удаляет состоявшуюся реализацию: исследуют фактическую передачу и реституцию.
Освобождение статьи 149 требует точного подпункта. Где закон связывает его с лицензией, реестром, видом продукции или получателем, документ об этом — элемент основания. Отказ от освобождения допускается лишь в пределах пункта 5 статьи 149 для операций пункта 3, с установленным порядком; нельзя выборочно менять режим одинаковых операций по выгодности покупателя. По смешанной деятельности нужен раздельный учёт.
Когда возникает база
По статье 167 общее правило — наиболее ранняя из даты отгрузки/передачи и даты оплаты в счёт предстоящей поставки. Аванс не признаётся налогооблагаемой базой в прямо предусмотренных исключениях статьи 154, в том числе по соответствующим освобождённым операциям и нулевой ставке. Не всякий обеспечительный платёж является авансом: решают условия зачёта в цену, обязанность возврата и фактическое исполнение. Изменение названия не защищает скрытую предоплату.
В 2026 году общая ставка составляет 22%; 10%, 0%, а также 5/7% УСН применяются только по своим основаниям. При цене «100 000 руб. плюс НДС» общая сумма — 122 000 руб. Если 122 000 — цена с включённым налогом, налог равен 122 000 × 22/122 = 22 000 руб., а не 26 840 руб. При отгрузке 2025 года проверяют прежнюю ставку 20%, даже если деньги пришли в 2026 году; для отгрузки 2026 года прежний аванс обычно не сохраняет ставку 20%. Подробности — переходы.
При получении аванса в 122 000 руб. за полностью облагаемый товар в 2026 году начисленный авансовый налог — 22 000 руб. При последующей отгрузке на эту сумму начисляют налог реализации и при выполнении условий принимают ранее исчисленный авансовый налог к вычету. Это две записи разных оснований, предотвращающие двойной налог, а не отсутствие налога при поставке. Частичный зачёт аванса требует пропорционального расчёта по договору.
Скидка, пересчёт, возврат
| Событие | Продавец | Покупатель | Основание и документ |
|---|---|---|---|
| Уменьшена цена или количество после поставки | Проверяет вычет разницы | Восстанавливает соответствующий ранее принятый вычет | Статьи 171(13), 172(10), 170(3); соглашение/уведомление и корректировочный счёт-фактура |
| Увеличена цена/объём | Увеличивает базу в установленном периоде | При выполнении условий получает дополнительный вычет | Статьи 154(10), 171(13), 172(10); основание доплаты и корректировочный счёт-фактура |
| Ошибка в первоначальном документе | Исправляет ошибочный документ и при необходимости декларацию исходного периода | Проверяет свой исходный вычет | Исправление ошибки не маскируют соглашением об изменении цены |
| Возвращён ранее облагаемый товар | Проверяет вычет/корректировку своей реализации | Корректирует ранее заявленный вычет | Фактический возврат, основание, учёт, статьи 171(5), 172(4); применимый порядок корректировочного документа |
| Договор расторгнут, возвращён аванс | Вычет ранее исчисленного и уплаченного авансового НДС при условиях | Восстановление авансового вычета при наличии | Расторжение/изменение, реальный возврат, статьи 171(5), 172(4), 170(3) |
Если из аванса 122 000 руб. возвращено 61 000 руб., относящийся к возврату ранее начисленный налог составляет 11 000 руб. Право на вычет требует не только расчёта, но и условий возврата, уплаты исходного налога и отражения корректировки; специальный срок статьи 172(4) — не позднее года с возврата/отказа. У оставшейся части денег выясняют назначение: будущая поставка, неустойка или иной платёж. Само удержание всей суммы после расторжения не доказывает, что налоговая база исчезла. Возврат, зачет и новация оцениваются по их действительному содержанию.
Безвозмездность, недостача и «бонус»
Пункт 12 Пленума ВАС № 33 различает подарок и дополнительный товар, стоимость которого доказанно включена в основную цену. В первом случае может возникнуть самостоятельная облагаемая передача, во втором двойное начисление недопустимо. Для рекламных материалов существенны способность быть товаром и условия конкретного освобождения; старую сумму рекламного порога из Пленума 2014 года нельзя переносить без сверки статьи 149.
По пункту 10 того же Пленума гибель, порча или хищение без передачи третьему лицу не образуют реализации. Но плательщик должен доказать событие и объём: акты инвентаризации, документы происшествия, списания и движения остатков. Инспекция может показать неправдоподобный объём потерь либо скрытую бесплатную передачу. Одна бухгалтерская проводка о списании не исключает объект. Практика и её пределы.
Кто несёт изменение налога в договорной цене
Пункт 17 Пленума № 33 по общему правилу предполагает выделение налога из согласованной цены, если договор и обстоятельства не устанавливают иного. Постановление КС от 25.11.2025 № 41-П исследовало иной конфликт: новый налог после заключения длящегося договора и покупатель без права вычета. Суд исключил автоматическое взыскание всего нового налога сверх цены; установил временный судебный механизм в пределах половины суммы при названных им условиях и без уменьшения налога бюджету. Это не автоматическая надбавка в половину НДС к любому договору.
На дату 16.09.2026 уже принят 293-ФЗ от 04.08.2026 с предстоящими правилами с 01.10.2026. Поэтому спор с исполнением после этой даты требует проверить переход и новую норму, а не продолжать бессрочно ссылаться на временный механизм. Полная цепочка и условия сторон. Налоговая обязанность продавца и гражданское требование к покупателю исследуются раздельно.
Для возражений составляют построчную таблицу «исходная операция — база — налог — авансовый вычет — изменение — возврат». Органу противопоставляют документы и собственный расчёт, а не одно общее отрицание. Процедура: исправление и решение, жалоба. Источники: глава 21, переходные законы.
Декларация и уплата: обычный календарь НДС
По статье 174(1,5) обычная квартальная декларация представляется не позднее 25-го числа месяца после квартала; налог уплачивается равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Это относится и к облагаемой реализации на УСН со ставками 5/7%. Например, НДС за III квартал 2026 года 300 тыс. руб.: декларация по базовому календарю до 25 октября с переносом на следующий рабочий день по статье 6.1, платежи по 100 тыс. к 28 октября, 28 ноября и 28 декабря, также с переносом соответствующего нерабочего дня. Сумма в декларации не означает, что вся она автоматически списывается в первый месяц.
Лицо, не обязанное исчислять обычный НДС, но выставившее счёт-фактуру с выделенным налогом, а также иные лица пункта 5 статьи 173, уплачивают указанную сумму целиком не позднее 28-го числа первого месяца после квартала; декларация — не позднее 25-го. Общего входного вычета одно такое выставление не создаёт. Правопреемники в специальном случае статьи 170(3.1) имеют отдельное правило полной уплаты следующего месяца.
Агент по статье 161 сначала определяет базу и момент своей операции; для обычной агентской обязанности действует квартальный порядок уплаты статьи 174, если специальная норма не установила иное. Старое правило одновременной уплаты налога при переводе иностранному исполнителю отменено с 2023 года и не должно повторяться для 2026 года. Плательщики подают электронную декларацию через оператора ЭДО. Для освобождённого/неплательщика, являющегося только агентом, пункт 5 содержит иной порядок формы, но участие в перечисленном посредничестве со счетами-фактурами возвращает обязанность электронного формата. Импорт ЕАЭС имеет самостоятельный срок 20-го числа и декларацию косвенных налогов; таможенный импорт — свой порядок. Эти исключения раскрыты в главе о трансграничных операциях.