Иностранный контрагент не означает автоматически экспорт, нулевую ставку или отсутствие российского НДС. Сначала устанавливают предмет операции и место реализации, затем плательщика/агента, ставку, базу, документы и срок. Ввоз товара, удалённая разработка программы и покупка электронной подписки имеют разные правила. Освобождение УСН и ставка 5% не отменяют налог на импорт и предусмотренные законом обязанности агента.
Товар и работа/услуга
Для товара статья 147 связывает место реализации прежде всего с нахождением товара и началом отгрузки с предусмотренными специальными исключениями. По услугам статья 148 использует несколько критериев: недвижимость, фактическое место выполнения определённых работ, место деятельности покупателя по перечисленным услугам либо место деятельности исполнителя по общему правилу. Разработка/адаптация программ, консультационные, юридические, бухгалтерские и ряд рекламных/информационных услуг требуют проверки покупательского критерия; его нельзя распространить на все услуги мира.
Поэтому российское ООО, покупающее у иностранного исполнителя консультацию или разработку, устанавливает место деятельности покупателя, наличие российского подразделения иностранца и участие этого подразделения, способ заключения/исполнения и характер услуги. Если место реализации РФ и иностранное лицо подпадает под статью 161, проверяют обязанность российского покупателя как налогового агента. В договоре заранее определяют, включает ли вознаграждение российский налог, документы для расчёта и возможность удержания. Условие «исполнитель оплачивает все налоги сам» не отменяет установленную российским законом агентскую обязанность.
Электронные услуги статьи 174.2 — отдельная квалификация: автоматизированное предоставление через сеть по перечню не тождественно любой работе, результат которой отправили электронной почтой. Для B2B и B2C различаются правила уплаты, иностранной регистрации и агентирования. По пункту 10.1 статьи 174.2 российская организация или ИП, состоящие на налоговом учёте, при покупке такой электронной услуги с местом реализации в РФ исчисляют и платят НДС как агенты по пунктам 1–2 статьи 161, с исключением пункта 10 для предусмотренного российского посредника. Для B2C исчисление возложено на иностранного поставщика/посредника в предусмотренных статьёй случаях. Сначала нужно проверить, кто фактический покупатель и участник расчётов; одна регистрация иностранного продавца в РФ по электронным услугам не снимает B2B-агентство. Нельзя применять ставку УСН 5/7% к агентскому налогу, для которого статья 164 устанавливает обычную ставку.
Импорт
При ввозе из третьих стран исследуют таможенную процедуру, плательщика, стоимость и правила статей 150–151; при ввозе из государства ЕАЭС — Договор о ЕАЭС и приложение 18 с отдельным налоговым администрированием, заявлением о ввозе и уплате косвенных налогов. Обычная внутренняя декларация по НДС не заменяет импортную отчётность ЕАЭС, а собственное освобождение продавца/покупателя на внутреннем режиме не распространяется без нормы на импорт.
Условный расчёт для подтверждённой обычной налогооблагаемой импортной базы 1 млн руб. без специальных ставок в 2026 году — 1 млн × 22% = 220 тыс. руб. Саму импортную базу нельзя взять равной одной цене инвойса без таможенных/ЕАЭС правил: для конкретного ввоза учитывают надлежащие компоненты. Этот пример проверяет применение ставки, а не рассчитывает пошлину или таможенную стоимость.
Для вычета импортного налога при обычном НДС нужны документы ввоза, уплаты, учёта и использования, а также соблюдение применимого срока. При освобождении или 5/7% УСН соответствующего обычного входного вычета нет; налог учитывают по установленному для режима порядку. Покупка у посредника требует выяснить, кто импортёр и чьи документы подтверждают налог. При возврате за границу отдельно проверяют обратную таможенную процедуру, изменение первоначальной операции и основания возврата/вычета; физическая отправка не создаёт автоматически новый экспорт с нулевой ставкой.
Экспорт и доказательство 0%
Статьи 164–165 связывают нулевую ставку с конкретной операцией и доказательствами. Экспорт товара из РФ, международная перевозка и услуги иностранному заказчику не взаимозаменяемы. Для обычного экспорта подтверждают контракт/его сведения, фактический вывоз, таможенный режим и предусмотренный электронный реестр документов; общий ориентир срока для предусмотренного нормой подтверждения — 180 календарных дней с соответствующего события. Начало срока и комплект нельзя устанавливать по дате счёта без выбора нужного пункта статьи 165.
Если подтверждение не собрано, исследуют период неподтверждённой операции, обязанность расчёта, уточнение и последующее подтверждение/вычет; ожидание документа не разрешает бесконечно держать 0%. Для сырьевых и несырьевых товаров различаются особенности входного вычета. Статья 3 104-ФЗ устанавливает переходный порядок для исключённых в 2026 году кодов сырьевых товаров; старое обозначение в справочнике не доказывает применимость прежнего момента вычета. Ставки 5/7% имеют собственный ограниченный перечень разрешённых операций 0% по статье 164(9).
Сильная позиция плательщика — сквозная связь партии, договора, вывоза, оплаты и реестра, объяснение расхождений реквизитов. Сильное возражение органа — подтверждена другая партия, иной участник/маршрут, отсутствует факт вывоза или документ не относится к периоду. Избыточное формальное требование не должно заменять законный комплект, но фактическая экспортная операция должна быть доказана. Пленум № 33, ставки и доказательства.
Посредник и маркетплейс
У агента/комиссионера налоговая база собственного вознаграждения определяется статьёй 156; все транзитные деньги не являются его собственной реализацией. У принципала/комитента реализация покупателю не откладывается до перечисления чистого остатка посредником. Пункт 16 Пленума ВАС № 33 требует обеспечить своевременные документированные сведения о продаже и оплате. Поэтому в договоре и регламенте фиксируют сроки отчётов, счета-фактуры, возвраты, скидки, комиссии, валюту и идентификаторы операций.
Посредник, действующий от своего имени, может иметь обязанности по журналу полученных/выставленных счетов-фактур и передаче данных даже при собственном освобождении. Счёт-фактура на чужую реализацию и документ на собственную комиссию — разные записи. Если посредник действует как агент иностранного лица, статья 161 может возложить на него отдельную обязанность; термин «маркетплейс» сам по себе ничего не решает. При проверке сопоставляют валовые продажи, возвраты, комиссию и перечисление, чтобы ни принципалу, ни агенту не приписать чужой оборот.
Маршрут спорной операции и пределы
Собрать договор и приложения, перевод относящихся к спору документов, данные места деятельности сторон, статуса/подразделения иностранца, акт услуги или движение партии, налоговые и таможенные документы, расчёт удержания и переписку о цене. Затем отдельно рассчитать НДС продавца, агента, импортёра и вычет покупателя. При споре используются доказательства, возражения и обжалование.
Первый выпуск не является полным таможенным или международным налоговым корпусом. Обычные обязанности импортёра ЕАЭС и новая СПОТ раскрыты ниже по первичным нормам. Конкретное постоянное представительство, соглашение об избежании двойного налогообложения, валютный контроль и необычная таможенная процедура требуют отдельной квалификации. Источники: статьи 147–148, 156, 161, 164–165, 171–172, переходы 2026.
Импорт ЕАЭС: самостоятельные обязанности
Раздел III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, пункты 13–20 и 26, возлагает уплату косвенных налогов по обычной покупке на импортирующего собственника, включая применяющего спецрежим. Для комиссии и цепочки нескольких государств пункты 13.1–13.5 определяют специальные варианты. База НДС возникает на дату принятия товара на учёт и включает цену приобретения и подлежащий уплате акциз; валютную цену пересчитывают по курсу на эту дату. Поэтому цена договора и курс для предварительного обеспечительного платежа СПОТ могут не совпасть с окончательной базой.
Обычный срок уплаты и представления декларации косвенных налогов — не позднее 20-го числа месяца после принятия товаров на учёт. Для лизинга действует привязка к предусмотренному договором сроку платежа, для перечисленной СЭЗ — особое правило 180 дней. В России нерабочий последний день проверяют по статье 6.1. Например, товар принят в августе 2026: обычный срок относится к 20 сентября с календарным переносом; ожидание внутренней квартальной декларации дооктября создало бы просрочку.
С декларацией представляют заявление о ввозе и уплате косвенных налогов; подтверждение уплаты/зачёта по применимой форме; транспортные документы; счёт-фактуру иностранного продавца либо допустимый заменяющий документ; контракт. При агентской или трёхсторонней цепочке добавляют соответствующие договоры и информационное сообщение по пункту 20, с предусмотренными исключениями непредставления. Электронная передача и освобождение от повторного документа применяются по своему основанию; наличие электронного сервиса само не отменяет комплект. Уплаченный импортный налог может приниматься к вычету по российским условиям, если импортёр имеет такое право; освобождение УСН и 5/7% его автоматически не дают.
СПОТ: изменение 2026 года до автомобильной перевозки товаров
Федеральный закон 17.04.2026 № 101-ФЗ распространяет систему подтверждения ожидания поставки товаров на соответствующий ввоз из ЕАЭС с 1 июня 2026. Основной охват — автомобильный транспорт; распространение на другие виды требует решения Правительства. Статья 5 устанавливает исключения, в том числе нефть, электроэнергию, некоторые личные, транзитные и специальные товары. Личное назначение определяется по существу; партия для перепродажи не становится личной из-за оформления на гражданина.
По статье 10 импортёр формирует электронный документ о предстоящей поставке (ДОПП) не позднее чем за два календарных дня до ввоза. Когда обеспечительный платёж законно не вносится, срок ДОПП — не позднее четырёх часов до ввоза. По статье 11 обеспечительный платёж вносится не менее чем за два календарных дня до ввоза по сформированному ДОПП; сумма не меньше предполагаемых косвенных налогов. При валюте используют курс дня перед регистрацией ДОПП. Для пропуска нужна соответствующая визуализированная ссылка (QR-код) и совпадение сведений поставки; на частично не ввезённый остаток оформляют новый ДОПП. Деньги на обычном ЕНС не следует считать автоматически заменой отдельного обеспечительного платежа.
Постановление Правительства 29.05.2026 № 641 освободило от обеспечительного платежа весь соответствующий ввоз с 1 по 30 июня 2026, а до 31 октября 2026 включительно — товары из Беларуси через российско-белорусский участок границы от поставщика, созданного/зарегистрированного по законодательству Беларуси. Это три совокупных признака; поставка казахстанского продавца через Беларусь не получает отсрочку по одному маршруту. Освобождение от платежа не означает освобождения от ДОПП. Статья 11 № 101-ФЗ также предусматривает собственные исключения для крупнейших, налогового мониторинга, некоторых уполномоченных экономических операторов, освобождённого ввоза, указанной СЭЗ, давальческого сырья и лизинга.
По новой статье 177(2)НК в редакции № 102-ФЗ налог считается уплаченным в части обеспечительного платежа, указанной в ДОПП и заявленной в декларации, не превышающей налог. Момент — представление декларации, но не раньше установленного срока уплаты. Поэтому внесение обеспечения и получение QR не заменяют декларацию и окончательный расчёт. Превышение и несостоявшийся ввоз учитываются по предусмотренному порядку; возврат обеспечения третьему лицу статья 11(6) запрещает. Доказательства — ДОПП, его статус,QR, платёж, документы границы, учёт партии, декларация и подтверждение её приёма.
Это налоговый интерфейс приложения 18, № 101-ФЗ,ПП 641 и статьи 177. ФНС публикует рабочие формы и сервисы; сама страница является административным разъяснением, а не законом. При споре о недопуске и при споре о налоговой сумме различают таможенное действие, статус ДОПП и решение налогового органа. Для конкретной поставки сохраняют первичный документ действующего формата: в 2026 формы обновлялись, поэтому старый бухгалтерский шаблон нельзя принимать за действующийформат.